龍陵縣審計局審計業務管理辦法

第一章 總 則

第一條 為加強審計業務管理，規范審計行為，保證審計質量，防范審計風險，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和《中華人民共和國國家審計準則》，結合我局審計工作實際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱審計業務管理，是指審計計劃、審計實施、審計報告、審計項目過程控制、審計結果公告、審計整改檢查等相關審計業務管理活動。

本辦法所稱審計包括審計和專項審計調查。

第三條 本辦法是我局實施《中華人民共和國國家審計準則》的補充規定。

第二章 審計計劃

第四條 我局組織實施的年度審計項目，應當納入年度審計項目計劃管理。未經規定程序審定、批準的審計項目計劃，各業務股室不準擅自實施。

第五條 辦公室負責審計項目計劃的編制、調整，各業務股室負責審計項目計劃的執行，法制與辦公室負責審計項目計劃的檢查。

第六條 年度審計項目計劃草案，應當報請本級人民政府和上級審計機關批準，批準后的年度審計項目計劃應當報送市審計局備案。

經濟責任審計項目計劃應當按照縣經濟責任審計領導小組或者聯席會議的規定和要求編制。

第七條 審計項目計劃編制好后，各業務股室應當確保完成，不得擅自變更。審計項目計劃執行過程中，確需調整的，應當按照規定程序報批。

第八條 統一組織多個審計組共同實施審計項目的，審計組總組長應當編制審計工作方案。編制審計工作方案時，應當根據審計項目計劃形成過程中所掌握的情況，進一步開展調查，確定審計目標、范圍、重點、組織方式和預計審計工作量及分配等。

第九條 編制的審計工作方案，各分組組長及審計組成員應當組織討論。審計工作方案經業務股室負責人審核后，報請審計機關負責人審定、簽發。重要審計項目的審計工作方案，應當提請審計機關審計業務會議審議。

第三章 審計實施

第一節 審計組和審計通知書

第十條 應當在實施審計前組成審計組，實行審計組長負責制。

審計組組長可根據需要在審計組成員中確定主審。主審應當履行《國家審計準則》第一百八十條所規定的職責和審計組組長委托履行的其他職責。

審計組組長和主審應當由審計機關在編人員擔任。審計組成員與被審計單位或審計事項有利害關系的，應當回避。

第十一條 審計機關人員力量不足時，根據需要可以聘請或者委托社會審計機構和其他機構專業人員參與審計。

審計機關聘請、委托社會審計機構實施審計事項，應當執行政府向社會力量購買服務的相關規定。

聘請、委托人員應當具備《國家審計準則》第十四條規定的資格條件和職業要求，一般不得擔任審計組組長，但要編入審計組成員。

第十二條 審計組應當在實施審計3日前向被審計對象送達審計通知書。

遇有審計法和審計法實施條例規定的特殊情況，需要持審計通知書直接實施審計的，應當由業務股室提出申請，經審計機關分管領導審核、主要負責人審定后，報請縣人民政府批準。

審計組制發審計通知書時，應當充分考慮調查了解、制定審計實施方案所必需的時間需求。

第十三條 審計通知書的內容主要包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。

審計通知書應當告知被審計單位審計承諾和審計紀律要求，并以附件形式一并送達被審計對象。

第二節 調查了解和審計實施方案

第十四條 審計組制發審計通知書后，應當根據審計項目計劃或者審計工作方案確定的審計目標進行調查了解。

審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，包括被審計單位的基本情況、內部控制及其執行情況、信息系統控制情況及其他相關情況。

第十五條 在編制審計實施方案前，審計人員應當對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄，編制調查了解記錄，并將收集取得的相關資料附在調查了解記錄之后。

第十六條 審計組組長應當審核審計人員的調查了解記錄，匯總、分析調查了解情況，形成包括被審計對象基本情況、調查發現的疑點和確定的審計重點、以往接受審計及整改等情況的審計調查匯總情況，在此基礎上確定審計思路和審計應對措施，編制審計實施方案。

參加統一組織審計項目的，審計組應當按照審計工作方案確定的審計工作目標、審計重點、審計工作要求等，結合調查了解情況，編制審計實施方案。

第十七條 審計組編制的審計實施方案，應當經業務股室負責人審核后，報請審計機關分管領導審定。

第十八條 審計組在審計實施過程中，應當持續關注和評估審計實施方案的執行情況，并根據需要及時調整審計實施方案。

審計實施方案中審計目標、審計重點、審計組組長、現場工作日以及現場審計結束時間的調整，應當報請審計機關主要負責人批準。

審計實施方案中審計范圍、內容以及審計過程中的其他重要事項的調整，報審計機關分管領導批準。

審計實施方案中審計應對措施、審計組成員的調整，報業務股室負責人批準。

第三節 審計證據和審計工作底稿

第十九條 審計人員應當依照法律法規規定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

書面承諾應當在制發審計通知書時向被審計單位提出要求。在審計過程中,審計人員應當根據審計需要，可以繼續向被審計單位提出書面承諾的具體要求。對審計涉及的被審計單位的下屬單位，應當對所涉及的有關單位采用分層次、分單位承諾，承諾日期不得遲于現場審計結束之日。

第二十條 審計證據主要有以下幾種形式：

（一）書面證據；

（二）實物證據；

（三）視聽資料；

（四）電子數據資料；

（五）口頭證據（證人證言、當事人的陳述）；

（六）鑒定結論；

（七）勘驗筆錄、現場筆錄；

（八）其他證據。

第二十一條 審計人員應當按照法定權限和程序獲取審計證據。在審計實施過程中，審計人員根據實際情況選擇適當的審計取證方法，并滿足下列要求：

（一）通過檢查文件、資料方式獲取審計證據的，應當取得與審計事項有關的文件、資料的原件或者復印件；

（二）通過檢查視聽資料或者電子數據資料方式獲取審計證據的，應當將視聽資料或者電子數據轉換為書面資料，并注明制作方式、制作時間和電子數據資料的運行環境、系統以及存放地點、存放方式等情況；

（三）通過檢查有形資產方式獲取審計證據的，應當編制檢查記錄（文字或者表格），注明有形資產的所有權人、數量、存放地點、存放方式和有形資產提供者情況；

（四）通過觀察方式獲取審計證據的，應當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內容和結果等情況；

（五）通過詢問方式獲取審計證據的，應當取得被詢問的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄；

（六）通過外部調查方式獲取審計證據的，應當編制外部調查記錄，取得第三方關于被調查事項的書面說明、相關文件和資料的原件或者復制件等證據；

（七）通過委托鑒定方式獲取審計證據的，應當編制委托鑒定記錄，注明委托鑒定的部門、鑒定的內容、鑒定的結論，并取得委托鑒定部門出具的鑒定書；

（八）通過重新計算方式獲取審計證據的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所依據的相關數據，計算方法和結果等；

（九）通過重新操作方式獲取審計證據的，應當編制重新操作過程記錄，并注明與原業務程序或者控制存在的差異；

（十）通過分析方式獲取審計證據的，應當編制對比分析表或者關聯分析表，注明財務數據之間、財務數據與非財務數據之間應當存在的合理關系，以及異常波動和差異。

第二十二條 審計組在審計取證或調查重要審計事項時，應當有兩人以上共同進行。審計取證單或者調查筆錄需有參加取證或調查的人員共同簽字。參加取證、調查人員對取證內容共同負責。

第二十三條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規定的財政收支、財務收支行為，以及審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數據、群眾舉報事項等其他重要審計事項的證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或者蓋章。對不能取得簽名或者蓋章而不影響事實存在的審計證據，審計人員應當在相應的審計工作底稿中注明拒絕簽名或蓋章的原因等。

第二十四條 審計人員取得審計證據后，應當編制審計取證單，對審計事項進行簡要說明，或者對比較復雜的審計事項、數量較多的審計證據進行匯總、分析說明。

審計取證單是自制證據，主要起到證明審計過程和匯總審計證據的作用。審計人員取得的審計證據，應當附在相應的審計取證單之后。

第二十五條 審計人員根據審計發現問題的性質和重要性，按照以下原則進行取證：

對屬于各類違法違規、損失浪費問題以及其他重要事項，應當依照法定權限和程序獲取審計證據，編制審計取證單，由證據提供單位負責人簽名、蓋章。取得的審計證據，應當附在相應的審計取證單之后。

第二十六條 審計人員在審計實施過程中，應當關注和評估審計證據的適當性和充分性。

審計人員應當根據審計證據與審計事項相關程度，對審計證據進行甄別和判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關、無效、重復、冗余的證據；對審計證據進行比較和鑒別，確定審計事項的審計證據是否足以支持審計結論。

第二十七條 審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應當編制審計工作底稿，真實、完整記錄實施審計的主要步驟和方法、獲取的相關證據，以及得出的審計結論等。一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。

審計工作底稿應當附有審計證據。經審計組組長審核后的審計取證單及所附的審計證據，應當附在相應的審計工作底稿之后。

審計工作底稿與審計證據的對應關系應當清晰、明確。審計證據對應多個審計工作底稿時，應當將審計證據附在其關系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿予以注明。

第二十八條 審計組應當按照審計實施方案或審計報告所列審計事項對應的順序，對審計工作底稿進行統一編號，作為審計工作底稿的索引號；所有審計工作底稿應當按索引號編入審計工作底稿匯總表，注明審計結果類文書所列事項與審計工作底稿的對應關系。

第二十九條 審計組組長應當及時審核審計工作底稿，確認具體審計目標的完成情況和審計措施的有效執行情況。對經審核需補充審計證據或者修改審計結論的底稿，審計人員應當及時補充修改。

審計組組長的審核應當有具體的書面意見，不能僅有簽名而無實質性審核內容。

第三十條 對審計組組長責成采取進一步審計措施獲取適當、充分的審計證據，以及責成糾正不恰當審計結論的審核意見，審計人員應當予以落實，并將結果以書面形式提交審計組組長再次審核。

落實過程和落實結果的資料，應當附在相應的審計工作底稿之后。

第四節 審計現場

第三十一條 審計人員在審計過程中發現重大事項，審計組組長應當及時報分管領導或局長。

第三十二條 審計組組長應當加強審計現場管理，跟蹤檢查審計實施方案的執行情況，督促落實審計事項，了解掌握審計人員的工作內容和查證過程，提出工作要求并給予必要的指導，解決審計現場出現的問題。對不能勝任的審計人員，應當及時調整分工。

審計組組長應當按照審計機關的有關規定，嚴格控制現場審計時間，把握工作進度，確保審計項目在規定時間內完成現場實施。特殊情況下需要延長的，應當按照有關規定報批。

第三十三條 在審計實施過程中，對已經取得的、符合取證要求的審計證據，審計組應當及時移交被審計對象簽字、蓋章。審計組撤離現場工作地點前，應當對審計調閱的資料和借用的設備進行檢查和確認,嚴格履行資料交接手續，并做到審結場清。

第四章 審計報告

第一節 審計報告的編審

第三十四條 審計組應當根據審計工作底稿和審計證據以及其他相關資料，經綜合分析、歸類整理和討論研究，形成審計報告征求意見稿。一般情況下，審計組應當在現場審計結束后5-10個工作日內，編制完成審計報告征求意見稿。特殊情況需要延長的，報請局長批準。

第三十五條 審計報告征求意見稿經審計組組長審核、審計組所在股室負責人復核后，報審計機關分管領導審定簽發。

第三十六條 審計組應當將經審定的審計報告征求意見稿以及辦公室統一編號的審計報告征求意見書一并送達被審計對象征求意見。審計報告征求意見書的落款為審計機關，審計報告征求意見稿的落款為審計組,并需經審計組長簽名。

征求被審計對象意見的審計報告原稿應當予保留，存入審計檔案，不得遺棄或者修改。

第三十七條 審計組應當針對被審計對象提出的書面反饋意見，進一步核實情況后，再對反饋意見采納情況作出說明。

第三十八條 對被審計單位或者被調查單位違反國家規定的財政財務收支行為，依法應當進行處理處罰的，審計組應當代擬審計決定書。對需要辦理審計移送的，審計組應當代擬審計移送處理書。

第三十九條 審計報告、審計決定書等結果類文書中對審計發現的問題，要分別引用定性和處理處罰的法律法規和標準；在引用法律和法規時，應列明法律、法規名稱和具體條款號、條款內容；在引用規章和規范性文件時，應列明發文單位、文件名稱、發文號、具體條款號及條款內容。

第四十條 審計組所在業務股室負責人對審計組代擬的審計報告、審計決定等結果類文書進行復核后，報分管領導審核。

第四十一條 審計組應當及時將經業務股室負責人和分管領導復核、審核的審計報告、審計決定等審計結果類文書代擬稿，連同其他需要審理的資料提交審理部門審理。審理部門應當按規定出具審理意見書。

審計組應當根據審理意見書修改審計報告等結果類文書。

第四十二條 審計報告、審計決定書等結果類文書，應當由審計機關審計業務會議審定。審計組所在業務股室及法制審理應當根據審計業務會議決定，對審計報告等結果類文書進行修改，按規定程序審簽、印發。

第二節 審計移送

第四十三條 審計發現的超越審計機關職權范圍需要移送的事項，應當區分不同情況辦理移送：

（一）對有關單位或者個人涉嫌經濟犯罪的案件，應當移送公安機關或者檢察機關查處；

（二）對沒有涉嫌經濟犯罪，但有關人員違反黨紀政紀規定需要追究責任的，應當移送紀檢監察機關或者相關干部管理部門查處；

（三）對違反國家規定的財政財務收支以外的其他行為，以及應當由主管部門、監管部門或者相關政府部門進行處理的其他問題，應當移送有關部門處理。

審計發現的有關移送處理事項，應當通過《審計移送處理書》向有管轄權的機關、部門進行移送。

第四十四條 審計發現的涉嫌經濟犯罪案件，應當依照國家有關規定分別移送相關司法機關查處：

（一）對違反刑事法律，符合《最高人民檢察院關于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規定（試行）》的有關要求，涉嫌構成貪污賄賂罪、挪用公款罪、瀆職罪等職務犯罪，需要依法追究刑事責任的，移送檢察機關處理；

（二）對被審計單位及有關人員違反刑事法律，根據刑法關于破壞社會主義市場經濟秩序罪等規定涉嫌構成犯罪，符合最高人民檢察院、公安部《關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》的有關要求，需要依法追究刑事責任的，移送公安機關處理。

同一案件既涉嫌職務犯罪又涉嫌其他犯罪，檢察機關與公安機關分別具有管轄權的，向案件所涉嫌主罪的管轄機關移送。

第四十五條 下列事項不得辦理審計移送：

（一）主要事實尚未查清或者未獲取充分審計證據的；

（二）屬于審計監督職權范圍內，應當由審計機關依法進行處理處罰的；

（三）在審計過程中，有關部門已經立案查處的；

（四）其他不宜辦理審計移送的事項。

第四十六條 對已移送事項的立案、查處或者處理情況，應當適時予以跟蹤，并及時取得書面反饋材料。

第五章 審計項目過程控制

第一節 審計組審核

第四十七條 審計組組長應當對審計組審計人員編制的審計工作底稿、取得的審計證據等進行審核，對審計實施方案執行情況進行檢查。對不符合審計實施方案要求的審計事項，以及審計取證和審計工作底稿編制中存在的問題，應當責成審計人員及時糾正。

審計組組長可以委托主審履行審核職責，但應當對主審履行審核職責的結果承擔責任。

第四十八條 審計組組長（或者主審，下同）對審計工作底稿的下列事項進行審核，并提出審核意見：

（一）審計實施方案確定的具體審計目標是否實現，審計步驟和方法是否執行；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否實施，并編制了審計工作底稿；

（三）審計過程記錄是否完整，說明實施審計的步驟和方法、所取得的審計證據的名稱和來源是否清楚；

（四）審計工作底稿與審計證據是否存在對應關系；

（五）審計認定的事實是否清楚，包括已發現問題和未發現問題的結論是否適當；

（六）適用法律、法規、規章是否準確；

（七）其他有關重要事項。

第四十九條 審計組組長應當對審計證據下列事項進行審核：

（一）是否按照審計實施方案確定的具體審計事項，有針對性地收集相關的審計證據；

（二）取得的審計證據是否具有適當性、充分性；

（三）取得的審計證據是否符合本規定第三十二條的要求；

（四）取得的審計證據，是否由證據提供者簽名、蓋章；不能取得提供者簽名、蓋章的，審計人員是否注明原因；

（五）對實現審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據的，審計人員是否實施追加或者替代的審計步驟和方法；

（六）不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，是否追加了必要的審計措施；

（七）取得的審計證據，是否進行了分析、判斷和歸納，是否足以支持審計結論；

（八）經過分析、判斷和歸納的審計證據，是否編制索引號排序，附在相應的審計工作底稿之后；

（九）其他需要審核的事項。

第五十條 審計組組長進行審核后，應當填寫審核意見書，對審計實施方案執行、審計工作底稿、審計證據發表綜合審核意見。

審計組組長應當根據審核后的審計工作底稿和審計證據，結合審計組討論結果，在全面評估審計目標的實現情況、審計實施方案確定的審計事項完成情況和審計證據的適當性、充分性的基礎上，起草審計組審計報告。

第二節 審計組所在部門復核

第五十一條 審計組應當將下列材料報送審計組所在業務部門復核：

（一）審計報告、審計決定書、審計移送處理書等結果類文書（送審稿）；

（二）被審計單位或者被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對審計報告的反饋意見；

（三）審計組對審計報告反饋意見的討論記錄，以及采納情況的書面說明；

（四）調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據材料；

（五）其他有關材料。

第五十二條 審計組所在部門應當對下列事項進行復核：

（一）審計目標是否實現；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數據是否正確；

（五）審計證據是否適當、充分；

（六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規和標準是否適當；

（七）被審計對象提出的合理意見是否采納；

（八）需要復核的其他事項。

第五十三條 審計組所在部門復核后，應當填寫復核意見書，記載復核內容,提出復核意見。

第三節 審理部門審理

第五十四條 審理部門按照下列原則進行審理：

一般審計項目，在審計報告征求被審計單位（對象）意見后審理。

重要審計項目或者審計組所在部門認為需要前置審理的事項，經局長批準后，可以在審計實施過程中實行跟蹤審理或者在審計報告征求被審計對象意見前審理。

第五十五條 審理意見與審計組所在部門意見出現重大分歧，或審計組所在部門認為有必要時，審理部門可提請審計組所在部門分管領導召開審理會議進行集體審議。審理會議由分管領導主持，參加人員包括審理部門、審計組所在部門負責人,審計組組長、主審，審理人員。

第五十六條 審計組所在部門應當將下列資料提交審理部門進行審理：

（一）審計工作方案、審計實施方案；

（二）審計工作底稿、審計證據；

（三）審計征求意見稿；

（四）被審計對象對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計對象反饋意見的書面說明；

（五）審計組組長出具的審核意見書；

（六）審計組所在部門出具的復核意見書；

（七）代擬的審計機關審計報告等審計結果類文書；

（八）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規、規章和規范性文件；

（九）其他相關資料。

第五十七條 審理部門以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，主要審理下列內容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（二）審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關證據是否適當、充分；

（四）適用法律法規和標準是否適當；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當；

（六）同類項目審計報告、審計決定對同類問題的定性及處理是否一致；

（七）審計程序是否符合規定。

第五十八條 審理人員在審理過程中，應當加強與審計組和業務部門的溝通，充分交換意見。必要時，審理部門可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。相關業務部門和審計組應當積極配合。

第五十九條 審理人員應當對審理的主要過程和結果進行記錄，對審理發現的主要問題提出具體明確的審理意見，并出具審理意見書。

審理部門應當在收到審理資料之日起5個工作日內出具審理意見書，及時反饋給業務部門或審計組。如遇重大項目或集中成批審理項目等特殊情況時，經分管領導批準后可以適當延長。

第六十條 審計組和業務部門應當對審理意見書提出的問題及意見進行研究，采取措施予以修改或完善，并對審理意見的采納情況作出書面說明，不采納的應當說明具體原因。審理意見采納情況說明應當及時反饋審理部門。

第四節 審計項目會議

第六十一條 審計項目會議主要包括審計進點會、審計現場會、重大事項討論會和審計業務會議。

第六十二條 審計進點會在審計組進點當天召開。

第六十三條 審計組在實施審計項目過程中，應當對重大事項進行會議討論。

重大事項討論會主要研究討論審計實施方案、審計發現的重大問題及應對措施，審計目標調整，審計報告起草等。審計組遇有上述重大事項時，應及時召開會議討論研究。

審計組會議討論的重要事項應當做好會議記錄。會議記錄應由記錄人和審計組組長簽字確認，并作為重要管理事項記錄歸入審計項目檔案。

第六十四條 審計業務會議由局長或指定的其他負責同志主持，參加人員包括局長、審計組所在業務部門負責人,審計組組長、主審，審理人員等。

相關責任股室應當根據審計業務會議紀要，對審計結果文書進行修改，按電子公文起草簽批程序流轉傳遞，報送局長簽發。審計報告內部流轉審批的修改稿（花臉稿）打印存檔。

第六章 附 則

第六十五條 審計項目檔案實行審計組組長（或主審）負責制。每個審計項目應當明確專人負責收集項目文件資料，并在項目終結后及時整理立卷，經審計組組長審查驗收后，于次年4月底前移交辦公室統一歸檔。

第六十六條 本辦法由法制股與辦公室負責解釋。本辦法如果上級審計機關有新的規定出臺或是與上級審計機關業務制度有相悖的地方以上級審計機關規定為準。

第六十七條 本辦法自2017年1月1日起施行。